НДС при смене налоговых режимов

Проблема, с которой сталкивается бухгалтер при смене налогового режима – предъявление к вычету НДС.

Федеральным законом от 17.05.07 №85-ФЗ ст. 346.25 Налогового кодекса РФ дополнена пунктами 5 и 6 следующего содержания:
"5. Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
6. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость."

Переход с общего режима на УСН

Напомним, что в старой редакции НК РФ не оговорен механизм принятия к вычету НДС по авансам принятым фирмами при общем режиме налогообложения за товары (работы, услуги) реализованные после перехода на УСН. Этот механизм теперь указан в п. 5 ст. 346.25 новой редакции НК РФ и он следующий:

• сумма НДС начисленная с предоплаты возвращается продавцом покупателю.

Таким образом, в доходы на дату перехода включается сумма оплаты без НДС.

• эта сумма налога принимается к вычету в последнем налоговом периоде, который предшествовал месяцу перехода.

Пример 1

<С 1 января 2009 года ООО “Перспектива” переходит с общего режима налогообложения на УСН. 20 сентября фирме поступил аванс в размере 346 000 руб. (в т. ч. НДС 52 779 руб. 66 коп.) за товары, поставка которых будет осуществляться в 2009 году. Сумма НДС – 52 779 руб. 66 коп. была перечислена в бюджет 5 октября.
ООО “Перспектива” возвращает НДС покупателю и в конце декабря принимает сумму налога к вычету. Таким образом, доходы по этой сделке на дату перехода составят 293 220 руб. 34 коп.(346 000 – 52 779,66). >

Переход с УСН на общий режим

При переходе с упрощенного на общий режим налогообложения бухгалтер сталкивается с вопросом – как принять к вычету суммы НДС, предъявленные фирме еще при упрощенной системе за товары (работы, услуги), стоимость которых не была учтена в расходах при УСН. Ответ содержится в п. 6 ст. 346.25 новой редакции НК РФ. При условии, что приобретенные товары будут использоваться после перехода на общий режим налогообложения и наличии счетов-фактур, организация может принимать эти суммы налога после перехода.

Пример 2

<ООО “Магнум” при УСН приобрело товары на сумму 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 457 руб. 63 коп.). С 1 января 2008 года фирма сменила налоговый режим на общий. Товары планируется реализовать в 2008 году.
По законодательству, организации, применяющие упрощенный режим налогообложения, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) списывают в расходы вместе с их покупной стоимостью после их реализации и оплаты. Исходя из этого, ООО “Магнум” после перехода на общий режим налогообложения вправе принять к вычету сумму НДС – 27 457 руб. 63 коп., начисленного с товаров которые будут реализованы в 2008 году.>

В статье использованы документы:

Федеральный закон от 17.05.07 №85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 27.04.07).

Дмитрий Сергеев, бухгалтер ООО "Мегаполис-Консалтинг"